企业会计准则第5号--生物资产
财政部
企业会计准则第5号--生物资产
第一章 总则
第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相
关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 生物资产，是指有生命的动物和植物。
第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益
性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品
的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的
牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而
持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，
包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
第四条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16
号——政府补助》。
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第二章 确认和初始计量
第五条 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；
（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企
业；
（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。
第六条 生物资产应当按照成本进行初始计量。
第七条 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输
费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，
应当按照下列规定确定：
（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的
种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发
生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分
摊的间接费用等必要支出。
（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人
工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用
的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
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第九条 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下
列规定确定：
（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定
生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、
调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目
的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，
可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
第十条 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发
生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查
设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
第十一条 应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准
则第17 号——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款
费用，应当在郁闭时停止资本化。
第十二条 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
第十三条 天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确
定。
第十四条 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物
资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产
交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第
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20 号——企业合并》确定。
第十五条 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物
资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费
用等后续支出，应当计入当期损益。
第三章 后续计量
第十六条 企业应当按照本准则第十七条至第二十一条的规定
对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的除外。
第十七条 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应
当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
第十八条 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有
关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折
旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。
生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，
不得随意变更。但是，符合本准则第二十条规定的除外。
第十九条 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列
因素：
（一）该资产的预计产出能力或实物产量；
（二）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化
等；
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（三）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生
产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场
需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。
第二十条 企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的
使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有
关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按
照《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》
处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方
法。
第二十一条 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产
和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病
虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可
变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按
照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价
准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，
应当分别按照《企业会计准则第1 号——存货》和《企业会计准则第
8 号——资产减值》确定。
消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以
恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损
益。
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
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公益性生物资产不计提减值准备。
第二十二条 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可
靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。
采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：
（一）生物资产有活跃的交易市场；
（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及
其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。
第四章 收获与处置
第二十三条 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照
其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、
蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
第二十四条 生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采
收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算
确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限
法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。
收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1 号——存货》
处理。
第二十五条 生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时
的账面价值确定。
第二十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置
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收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。
第五章 披露
第二十七条 企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信
息：
（一）生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价
值。
（二）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产
性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准
备累计金额。
（三）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。
（四）用于担保的生物资产的账面价值。
（五）与生物资产相关的风险情况与管理措施。
第二十八条 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关
的下列信息：
（一）因购买而增加的生物资产；
（二）因自行培育而增加的生物资产；
（三）因出售而减少的生物资产；
（四）因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；
（五）计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；
（六）其他变动
重庆市人民政府办公厅关于印发重庆市主要污染物排放权交易管理暂行办法的通知
重庆市人民政府办公厅
重庆市人民政府办公厅关于印发重庆市主要污染物排放权交易管理暂行办法的通知
渝办发〔2010〕247号
各区县（自治县）人民政府，市政府各部门，有关单位：
《重庆市主要污染物排放权交易管理暂行办法》已经市政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二○一○年八月二十五日
重庆市主要污染物排放权
交易管理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为合理配置环境资源，推进主要污染物减排，稳步改善环境质量，规范主要污染物排放权交易试点，特制定本办法。
第二条 本办法所称主要污染物是指国家在现阶段实施排放总量控制的化学需氧量和二氧化硫两项主要污染物；市环境保护行政主管部门也可以根据区域、流域环境质量状况，将达不到环境质量标准的污染物确定为该区域、该流域的主要污染物。
所称主要污染物排放权（以下简称排污权）是指在许可核定的排污指标数量内，排污单位按照国家或者地方规定的排放标准向环境直接或者间接排放主要污染物的权利。
所称主要污染物排放权交易（以下简称排污权交易）是指在满足环境质量要求和主要污染物排放总量控制的前提下，排污单位在交易机构对依法取得的主要污染物年度许可排污指标进行公开买卖的行为。
第三条 本办法适用于本市行政区域内排污权交易及其管理活动。
第四条 排污权交易坚持公平、公开和有利于环境资源优化配置、环境质量逐步改善的原则，采取政府指导下的市场化运作方式。
第五条 通过交易获得排污权的排污单位，不免除环境保护的其他法定义务。
第二章 交易主体及条件
第六条 排污权交易的主体为转让方和需求方。
转让方是指合法拥有可供交易的排污权的单位。
需求方是指因实施工业建设项目需要新增主要污染物排放的排污单位。凡新建、改建、扩建和技术改造的工业建设项目，需新增主要污染物排放的，应通过排污权交易取得排污指标。
排污权以排污指标交易。新增1吨主要污染物排放量，需相应购买1个排污指标；转让1个排污指标，须相应削减1吨主要污染物排放量。
第七条 转让方有下列情形之一的，可通过排污权交易转让排污指标：
（一）已取得《排污许可证》的排污单位，通过实施技术改造（包括迁建、调整产品结构）、清洁生产、循环利用、污染治理等措施腾出排污指标余量的；
（二）已取得《排污许可证》的排污单位，因转产、破产或其他原因自行关闭腾出排污指标的；
（三）市和区县（自治县）人民政府从集中建设污水处理设施以及依法取缔、关闭污染企业中取得主要污染物削减量的；
（四）通过其他方式依法取得排污权未使用的。
第八条 排污单位拥有的可供交易的排污指标，应到排污权交易管理机构登记备案，其登记备案的排污指标既可申请进行转让，也可作为其新建、扩建、改建项目所需新增排污指标的备用指标，或者作为排污权转让的储备指标。
市和区县（自治县）人民政府从集中建设污水处理设施以及依法取缔、关闭污染企业中取得的主要污染物削减量，分别由市和区县（自治县）人民政府指定的机构进行储备或者通过排污权交易机构进行转让。
《重庆市主要污染物排放权储备管理办法》由市环境保护行政主管部门另行制定。
第九条 需求方排污指标购买量，根据环境影响评价的预测量确定。
新建项目排污指标购买后，在进行建设项目竣工验收时，实际排放量大于环境影响评价预测购买量的，其不足部分需重新购买；实际排放量小于环境影响评价预测购买量的，其多余部分可以转让。
新建项目购买排污指标后，闲置期不得超过5年。超过5年的，由市、区县（自治县）人民政府指定的机构收回。
第十条 排污单位通过排污权交易转让排污指标，或者到排污权交易管理机构登记备案作为排污权转让的储备指标后，应根据有关规定按照实际排污状况申领排污许可证并缴纳排污费。
第十一条 在水环境质量化学需氧量不达标的流域或者大气环境质量二氧化硫指标不达标的区域内，需求方只能在本流域或本区域内购买化学需氧量或者二氧化硫排污指标。
主城九区（含北部新区）范围内，一律不得购入二氧化硫排污指标；拥有二氧化硫排污指标的转让方，只能向主城九区（含北部新区）以外的二氧化硫达标地区转让。
第十二条 排污单位有下列情形之一的，在整治完成前不得进行排污权交易：
（一）被列为环保信用不良的；
（二）被实施环保挂牌督办的；
（三）污染源限期治理期间的；
（四）被区域限批的；
（五）其他法律法规规定不得进行交易的。
第三章 交易方式及程序
第十三条 排污权交易一般采取挂牌转让方式，特殊情况也可进行协商转让。
在同一区县（自治县）同一流域、区域进行交易，且只有一个符合条件的购买意向需求方，双方可进行协商转让。
第十四条 排污权交易必须在政府确定的排污权交易机构内进行，严禁场外交易。
第十五条 排污权交易程序包括申报、审核、交易、变更。
第十六条 交易主体进行排污权交易，须分别向市和区县（自治县）环境保护行政主管部门申报，并经环境保护行政主管部门审核同意后方可进行。
需求方属于国家及市级审批的工业建设项目的排污权交易，应向市环境保护行政主管部门申报并经审核同意；其余项目排污权交易应向区县（自治县）环境保护行政主管部门申报并经审核同意。
转让方可转让的排污指标，须按《排污许可证》管理权限，分别向市和区县（自治县）环境保护行政主管部门申报并经审核同意。其中，市和区县（自治县）人民政府集中建设服务范围跨区县（自治县）的污水处理设施取得的主要污染物削减量，其转让须向市环境保护行政主管部门申报并经审核同意。
凡是经区县（自治县）环境保护行政主管部门审核需转让排污指标的，须经市排污权交易管理机构确认后方能转让。
第十七条 转让方拟转让排污指标，应在完成相关环保验收或转产、破产、关闭后进行排污权交易申报，并提交企业基本情况、生产状况、《排污许可证》以及能够证明主要污染物削减量的相关资料。
需求方拟购买排污指标，应在环境影响评价文件编制过程中进行排污权交易申报，并提交企业基本情况、建设项目环境影响评价文件或其他有关总量指标需求分析的材料。
第十八条 环境保护行政主管部门受理交易主体的交易申报后，应及时对交易资格主体的合法性、交易量的真实性等进行审核，并出具排污权交易审核意见书。《重庆市主要污染物排放权交易审核办法》由市环境保护行政主管部门另行制定。
第十九条 交易主体凭环境保护行政主管部门出具的审核意见书，向排污权交易机构提交交易委托申请，由排污权交易机构组织交易。
需求方向排污权交易机构进行委托申请时，按基准价购买全部需求数量所需金额的10%―15%缴纳交易保证金。
排污权交易机构应当按照相应程序和规范，建立电子交易系统，根据转让标的情况，采取电子竞价等方式组织交易。
交易双方根据交易结果，在排污权交易机构的组织下，签订《重庆市排污权交易合同》。交易完成后，排污权交易机构应及时向交易双方出具排污权交易凭证。
《重庆市主要污染物排放权交易规则及程序规定》由排污权交易机构另行制定。
第二十条 转让方根据排污权交易机构出具的排污权交易凭证到环境保护主管部门办理《排污许可证》变更手续。需求方根据排污权交易凭证及有关材料办理建设项目环境影响评价文件审批手续；在建设项目竣工验收后，申请办理《排污许可证》手续。
第四章 交易管理及职责
第二十一条 市环境保护行政主管部门负责本市行政区域内排污权交易的指导、监督与管理。
重庆市主要污染物排放权交易管理中心受市环境保护行政主管部门委托，对全市排污权交易进行监督管理。负责排放总量的技术核算，排污许可的技术支撑；负责对应由市环境保护行政主管部门受理的排污交易进行技术审核；负责交易过程的监督，对区县（自治县）受理的排污权交易进行核查；负责排污权的储备管理；负责统筹全市排污权交易，并代表市政府参加相关排污权交易活动。
区县（自治县）环境保护行政主管部门负责其行政区域内排污权交易的监督与管理；负责应由本区县（自治县）受理的排污交易的技术审核；负责本区县（自治县）排污权的储备管理，并代表区县（自治县）人民政府参加相关排污权交易活动。
第二十二条 排污权交易机构应当建立健全内部管理制度，制定完善交易程序规定，为排污权交易提供场所、设施、信息等服务，按照相应规范组织交易。
第二十三条 排污权交易价格实行政府指导下的市场调节机制。交易成交价格不得低于交易基准价。
排污权交易基准价由市环境保护行政主管部门会同市物价、财政部门根据污染物治理的社会平均成本，兼顾环境资源稀缺程度、交易市场活跃程度等影响因素定期组织测算并公布。
第二十四条 排污单位通过排污权交易转让排污指标所得收益归排污单位所有，可专项用于实施技术改造、清洁生产、循环利用、污染治理等，也可用于自行关闭企业处理遗留问题。
市和区县（自治县）人民政府指定的机构转让从集中建设污水处理设施或者依法取缔、关闭污染企业中取得的主要污染物削减量，以及转让通过其他方式依法取得的排污指标，其所得收益按照转让方隶属关系纳入同级财政，作为环境保护专项资金管理，主要用于排污权收购及环境质量改善、生态保护、环保基础设施建设，不得挪作他用。
第二十五条 排污权交易过程中的交易服务费，由排污权交易机构按照市物价、财政、环境保护行政主管部门制定的标准据实收取。
排污权交易过程中，环境保护行政主管部门及排污权交易管理机构不得收取任何费用。
第二十六条 交易双方在交易过程中发生纠纷，可以向环境保护行政主管部门申请调解；也可以依据合同约定，申请仲裁或者向人民法院提起诉讼。
第二十七条 交易方在交易中存在提供虚假数据、违反交易程序等行为的，由负责监督管理的环境保护行政主管部门撤销其排污权交易确认手续及《排污许可证》变更手续。
交易方如超出交易后核定的主要污染物许可排放量排放污染物的，由负责核发其《排污许可证》的环境保护行政主管部门责令其采取限产、停产等措施，并依法予以处罚；造成严重环境污染构成犯罪的，依法追究其法律责任。
第二十八条 环境保护行政主管部门及有关部门工作人员在主要污染物排放权交易过程中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五章 附 则
第二十九条 本办法自印发之日起施行。国家对排污权使用及交易有新规定的，从其规定。
